銀行存款是貨幣資金的主要部分，無論在企業(yè)、行政事業(yè)以及其它經(jīng)濟單位或社團組織，它都是重要的支付手段，在會計核算業(yè)務(wù)中占有相當(dāng)?shù)谋戎?，同時，它具有流動性大、使用靈活、容易兌現(xiàn)的特點。一些單位利用銀行存款賬戶營私舞弊屢禁不止。下面介紹幾類利用銀行存款賬戶舞弊的審計方法。

一、公款私存舞弊

公款私存舞弊指行為人利用職務(wù)之便，將公款以個人名義開戶，在銀行或其他金融機構(gòu)存儲，從而達到侵吞利息或長期占用單位資金之目的。對此類舞弊行為審計的基本技巧是盤點存折或存單和現(xiàn)金。盤點前先審查“銀行存款日記賬”余額與總賬“銀行存款”余額是否相符，在此基礎(chǔ)上對出納員保管的存折或存單進行盤點，看其是否存在公款私存問題，盤點存折或存單的同時，對出納員保管的現(xiàn)金進行盤點，看有無以個人名義存折或存單抵充庫存現(xiàn)金的情況，經(jīng)過核對日記賬與總賬余額、盤點存折或存單和現(xiàn)金，公款私存類舞弊行為就能很快得以查證。

二、出借銀行賬戶舞弊

出借銀行賬戶舞弊并不常見，但只要發(fā)生就一定是行為人為收取對方好處費，違反國家有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，擅自為其他單位或個人提供銀行賬戶，用以套取現(xiàn)金的舞弊行為。對此類舞弊行為的審計技巧，要求審計人員留心審閱“銀行存款日記賬”中的摘要及余額記錄，分析有無收付款不正常業(yè)務(wù)內(nèi)容或模糊不清的摘要，如存在收付款不正常業(yè)務(wù)內(nèi)容或模糊不清的摘要情況，就應(yīng)進行賬證核對，搞清對方單位與被審計單位是什么關(guān)系，是否存在業(yè)務(wù)往來，在條件允可的情況下調(diào)查對方單位情況，經(jīng)過以上幾個步驟就能查證被審計單位是否存在出借銀行賬戶的問題。

三、簽發(fā)空頭、空白支票舞弊

簽發(fā)空頭、空白支票舞弊主要表現(xiàn)是違規(guī)簽發(fā)和使用支票，對此類舞弊行為的審計技巧，要求審計人員特別關(guān)注銀行存款賬戶“減少”時的憑證來發(fā)現(xiàn)線索，然后采取調(diào)查詢問有關(guān)當(dāng)事人，查證是否存在簽發(fā)空頭支票和空白支票問題。審查支票使用過程是否嚴(yán)格按規(guī)定要求做到正確、合理、合法，重點關(guān)注簽發(fā)支票是否指定專人、開出支票是否記載收款單位和付款用途、簽發(fā)即期支票是否記入結(jié)算賬戶、作廢支票是否注銷及妥善保管。此外對空白支票簽發(fā)審計還應(yīng)關(guān)注是否經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)人的批準(zhǔn)，財會部門在單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，簽發(fā)空白支票還必須滿足三個條件，即：只限于轉(zhuǎn)賬支票并在支票上寫明收款單位名稱、簽發(fā)日期、用途和限額及限期報賬；只限有權(quán)填寫支票的人員并進行登記或辦理借領(lǐng)手續(xù)；只限本單位財務(wù)人員簽發(fā)不得交給對方單位代為簽發(fā)。否則就視為舞弊。

四、提現(xiàn)用途不合法、不合理舞弊

提現(xiàn)用途不合法、不合理舞弊發(fā)生較為常見，是指行為人從銀行存款中提取現(xiàn)金后，不按規(guī)定用途使用，而是用于不合法、不合理開支的舞弊行為。對此類舞弊行為的審計技巧，要求審計人員審查“現(xiàn)金日記賬”摘要欄內(nèi)有關(guān)說明，看其提現(xiàn)有無正當(dāng)理由；同時將“現(xiàn)金日記賬”有關(guān)發(fā)生額與“銀行存款日記賬”有關(guān)發(fā)生額進行核對，看提現(xiàn)后是否記入了“現(xiàn)金日記賬”；然后根據(jù)“現(xiàn)金日記賬”和付款憑證上所反映內(nèi)容及“現(xiàn)金”賬戶的對方科目，分析現(xiàn)金去向是否明確，使用是否合理、合法，是否存在貪污、挪用或其他違規(guī)問題，重點是認(rèn)真進行賬賬、賬證核對。

五、賬務(wù)調(diào)節(jié)舞弊

賬務(wù)調(diào)節(jié)舞弊行為表現(xiàn)主要有三種方式：

一是故意制造余額差錯，保持結(jié)賬時的試算平衡。手法就是將銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬，借以轉(zhuǎn)移收入、挪用資金等，由于有試算平衡作掩護僅從賬面上很難發(fā)現(xiàn)問題。

二是利用未達賬項掩飾。手法往往以未達賬項掩飾不按規(guī)定確認(rèn)的收支事項，達到調(diào)節(jié)收支的目的。

三是利用銀行存款科目借、貸方同時發(fā)生增加或減少進行舞弊。

此賬務(wù)調(diào)節(jié)類舞弊行為的審計技巧，要求審計人員重點關(guān)注三個方面內(nèi)容：

一是對銀行存款賬戶控制系統(tǒng)健全性開展調(diào)查，此舉是形成檢查確證證據(jù)的條件，可決定是否直接進行銀行存款賬戶事項直接性測試，通過對銀行存款控制弱點分析，確定出銀行存款賬戶真實性、正確性和合法性受影響程度的依據(jù)，決定銀行存款符合性測試的范圍。

二是進行銀行存款控制系統(tǒng)符合性測試，目的是為證實控制措施執(zhí)行的有效程度，如職務(wù)分離、復(fù)核、簽領(lǐng)、保管這些標(biāo)志控制的有效性。

三是銀行存款賬戶實質(zhì)性檢查，此舉是關(guān)鍵。

審計中做到三個突出：即突出對銀行存款賬戶收付業(yè)務(wù)正確性、合理性、合法性審查，一般是檢查銀行存款日記賬和憑證的有關(guān)記錄來證明其是否符合財經(jīng)法規(guī)和銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定；突出抽查銀行存款日記賬，一般是依次驗算總額的正確性、抽查銀行存款的重要業(yè)務(wù)驗證合法性、關(guān)注與銀行存款有關(guān)的往來賬戶，查明有無利用銀行存款和往來賬戶搞舞弊的情況；突出對銀行賬戶結(jié)存額的審查，一般是將銀行賬戶結(jié)存額與銀行對賬單相核對，并通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表對差錯事項和未達賬項調(diào)節(jié)一致，來查證是否存在利用賬務(wù)調(diào)節(jié)銀行存款進行舞弊的行為。