近期，國家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局在梳理當(dāng)?shù)刈∷迾I(yè)企業(yè)涉稅管理情況時，發(fā)現(xiàn)一些住宿業(yè)企業(yè)賬面處理看似“巧妙”，但相關(guān)稅務(wù)處理可能已經(jīng)違規(guī)，需要引起足夠的重視。

風(fēng)險點(diǎn)一：網(wǎng)絡(luò)訂房不開票就不確認(rèn)收入

典型案例

A酒店是增值稅小規(guī)模納稅人。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，酒店部分客人通過APP或微信辦理訂房和結(jié)賬，未向酒店索要發(fā)票。2022年第一季度，A酒店實(shí)際開具發(fā)票金額100萬元，網(wǎng)上訂房未開發(fā)票金額12萬元，但在辦理季度申報時，酒店僅申報銷售收入100萬元，對于網(wǎng)上訂房的不開票收入，未申報銷售額。

分析及提示

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，銷售額，指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用。因此，A酒店網(wǎng)上訂房不開票收入未計入企業(yè)銷售收入，存在隱匿銷售收入的風(fēng)險。

通過網(wǎng)絡(luò)訂房、結(jié)賬，已經(jīng)成為住宿業(yè)的一種趨勢。網(wǎng)上訂房不開票收入，屬于企業(yè)的銷售收入，企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報增值稅、企業(yè)所得稅或個人所得稅收入，繳納相應(yīng)稅款。

風(fēng)險點(diǎn)二：以酒店裝修費(fèi)用直接抵減收入

典型案例

B酒店2020年實(shí)際銷售額達(dá)294萬元，但該年度僅申報營業(yè)收入224萬元，另有70萬元未開票收入未申報繳稅。B酒店財務(wù)負(fù)責(zé)人表示，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生裝修支出，經(jīng)與裝修公司協(xié)商，直接以住宿費(fèi)抵沖裝修款，因而未將該筆收入計入銷售收入。

分析及提示

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定，銷售額，應(yīng)包括納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用。同時，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。B酒店以住宿收入抵沖裝修款，沒有把該部分收入及成本費(fèi)用分別核算，存在申報的銷售額與實(shí)際經(jīng)營情況不一致的風(fēng)險。

住宿服務(wù)收入屬于營業(yè)收入，裝修費(fèi)則屬于營業(yè)支出，企業(yè)不得自行將裝修費(fèi)從增值稅應(yīng)稅銷售額中抵消，而是應(yīng)該分別進(jìn)行核算。對于符合規(guī)定的成本支出，可以在計算所得稅應(yīng)納稅所得額時稅前扣除。

風(fēng)險點(diǎn)三：掛賬消費(fèi)不及時確認(rèn)收入

典型案例

C酒店是增值稅一般納稅人，D企業(yè)為該酒店老客戶，住宿費(fèi)都是以簽單形式掛賬消費(fèi)，按年結(jié)算。2020年，D企業(yè)共消費(fèi)8萬元，C酒店為D企業(yè)開具相應(yīng)發(fā)票。但是，D企業(yè)直到2021年7月仍未結(jié)算，C酒店也未將該筆款項(xiàng)計入銷售收入，未及時申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

分析及提示

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條的規(guī)定，除另有規(guī)定外，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條的規(guī)定，除另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，即使C酒店還未實(shí)際收取款項(xiàng)，但在向D企業(yè)開具發(fā)票時，就應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入。同時，應(yīng)合規(guī)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，及時確認(rèn)掛賬消費(fèi)和第三方待結(jié)算款，按規(guī)定計算繳納稅款。

風(fēng)險點(diǎn)四：免費(fèi)提供住宿未按規(guī)定計稅

典型案例

E酒店為增值稅一般納稅人，酒店內(nèi)設(shè)有4個接待房，免費(fèi)提供給來訪貴賓住宿，全年共免費(fèi)提供38間（次）接待房。對于該部分業(yè)務(wù)，E酒店一直未確認(rèn)收入。

分析及提示

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象外，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。因此，E酒店沒有將用于業(yè)務(wù)拓展等目的免費(fèi)提供的住宿作視同銷售處理，存在少計收入的風(fēng)險。

日常經(jīng)營中，一些酒店會為法定代表人或股東提供免費(fèi)住宿、對外贈送月餅或紅酒等，一些酒店還會開展?fàn)I銷活動，贈送免費(fèi)住宿、內(nèi)部餐飲或住宿招待。對于這些行為，酒店應(yīng)及時、合規(guī)按照視同銷售進(jìn)行處理，確認(rèn)收入并如實(shí)申報繳納增值稅、所得稅，履行納稅義務(wù)。

風(fēng)險點(diǎn)五：娛樂服務(wù)與住宿服務(wù)合并開具專票

典型案例

F酒店是增值稅一般納稅人，除提供住宿服務(wù)外，酒店內(nèi)還設(shè)有KTV。2021年6月，該酒店為G公司提供KTV娛樂服務(wù)、住宿服務(wù)，且將該公司消費(fèi)的KTV娛樂服務(wù)費(fèi)用并入住宿費(fèi)用開具增值稅專用發(fā)票。

分析及提示

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，納稅人購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。F酒店未分別核算提供住宿服務(wù)、娛樂服務(wù)取得的收入，錯誤地將娛樂服務(wù)取得的收入按住宿業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，可能會導(dǎo)致下游企業(yè)錯誤抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，這種錯誤的收入歸集方式，會隱藏娛樂服務(wù)的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)計征依據(jù)，可能導(dǎo)致少申報繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的風(fēng)險。

酒店同時提供住宿服務(wù)、娛樂服務(wù)取得收入應(yīng)分別核算并開具發(fā)票。因G公司購進(jìn)娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，該酒店向G公司提供娛樂服務(wù)的收入一般開具增值稅普通發(fā)票。

風(fēng)險點(diǎn)六：混淆住宿收入與房屋租賃收入

典型案例

H酒店與J企業(yè)簽訂房屋租賃合同，將部分閑置客房出租給J企業(yè)，但不提供配套服務(wù)（如清潔服務(wù)、安保服務(wù)等），全年收取租金20萬元。H酒店將20萬元租金收入按照住宿收入，以6%的稅率繳納增值稅，而未按出租房屋收入以9%的稅率繳納增值稅。

分析及提示

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。H酒店未分清住宿收入與房屋租賃收入，以低稅率申報高稅率項(xiàng)目收入，存在少納稅的風(fēng)險。

不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)與住宿服務(wù)的增值稅適用稅率不同，酒店應(yīng)分別核算并按適用稅率進(jìn)行申報。如果涉及出租房產(chǎn)，還需如實(shí)申報房產(chǎn)稅和所得稅。